Povinné príspevky na produkty dôchodkového sporenia

Od 1. ledna 2026 čeká zaměstnavatele, jejichž zaměstnanci vykonávají práce zařazené do třetí skupiny rizik, významná legislativní změna. Nově budou povinni přispívat těmto zaměstnancům na produkty spoření na stáří. Tuto povinnost zavádí zákon č. 324/2025 Sb., který byl zveřejněn ve Sbírce zákonů dne 3. 9. 2025. V tomto článku si proto shrneme, co přesně tato novinka pro zaměstnavatele znamená.

Koho se změna týká?

Tato novinka v legislativě upravuje zaměstnavatelům povinnost přispívat na produkt spoření na stáří zaměstnancům vykonávajícím rizikovou práci.

Riziková práce je pro účely tohoto zákona definována jako práce zařazená podle právních předpisů upravujících ochranu veřejného zdraví ve III. kategorii rizik pro faktory pracovních podmínek vibrace, zátěž chladem, zátěž teplem nebo celková fyzická zátěž, pokud se jedná o zátěž při dynamické fyzické práci vykonávané velkými svalovými skupinami.

Příklad: zaměstnanec je kuchař, který má přiznanou III. kategorii rizik. V odůvodnění od hygieny je napsáno, že důvodem pro přiznání rizikové práce je, že uvaří denně přes 1000 obědů. Tyto směny se tedy pro účely přiznání povinného příspěvku nepočítají. Jiný kuchař má v odůvodnění napsáno, že důvodem pro přiznání III. kategorie rizika je práce ve vysokých teplotách. Tyto směny se pro přiznání povinného příspěvku počítají.

Záleží tedy na individuálním vyhodnocení, jestli důvod, který je u zaměstnance od hygieny uvedený, je jedním z těch, které jsou uvedeny v zákoně.

Výše povinného příspěvku na produkty spoření na stáří a podmínky jeho poskytnutí

Zaměstnavatel je povinen poskytnout zaměstnanci příspěvek za každé rozhodné období, kdy zaměstnanec odpracuje alespoň 3 směny rizikové práce, přičemž směna je zde určena jako 8 odpracovaných hodin. Každá započatá hodina se počítá jako celá. Nejde tedy de facto o počet tří směn, ale o dobu odpovídající stanovenému počtu směn délky 8 hodin, tj. 24 hodin práce. Pro zápočet je však každou směnu nutno posuzovat individuálně a zahrnout plně každou její započatou hodinu.

Příklad: zaměstnanec odpracuje 5 směn rizikové práce o délce 4,5 hodiny. Pro účely rozhodnutí, zda má právo na příspěvek, se délka směn zaokrouhlí na 5 hodin, tedy celkem na 25 hodin, což odpovídá 3,125 směny o délce 8 hodin.

Zaměstnavatel je povinen písemně informovat zaměstnance o právu na příspěvek a způsob jeho uplatnění před tím, než začne vykonávat rizikovou práci (III. kategorii).

Výše příspěvku bude činit 4 % z vyměřovacího základu za rozhodné období. Rozhodným obdobím je kalendářní měsíc. Výše povinného příspěvku za rozhodné období se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.

Jak zaměstnanec uplatňuje právo na příspěvek

Zaměstnanec musí zaměstnavateli oznámit, že uplatňuje právo na povinný příspěvek. První rozhodné období, za které zaměstnavateli vzniká povinnost zaplatit povinný příspěvek, je první rozhodné období následující po dni, kdy zaměstnanec oznámí zaměstnavateli, že uplatňuje právo na tento příspěvek (např. zaměstnanec v březnu oznámí, že uplatňuje právo na příspěvek, zaměstnavatel má povinnost za duben příspěvek zaplatit).

V oznámení zaměstnanec uvádí:

• Penzijní společnost, u které má produkt,
• Číslo účtu, kam má zaměstnavatel posílat příspěvek,
• Další údaje nezbytné pro zaplacení příspěvku.

Na jaké produkty spoření na stáří se povinný příspěvek vztahuje

Produkty, na které se vztahuje poskytování povinného příspěvku jsou:

• Penzijní připojištění se státním příspěvkem,
• Doplňkové penzijní spoření.

Lhůta pro zaplacení příspěvku zaměstnavatelem

Zaměstnavatel musí uhradit povinný příspěvek do konce prvního kalendářního měsíce následujícího po skončení rozhodného období, za které příspěvek zaměstnanci náleží (např. zaměstnanci přísluší příspěvek za měsíc únor, zaměstnavatel je povinný zaplatit příspěvek do konce měsíce března).

Splatnost povinného příspěvku není nutné vázat na splatnost mzdy nebo platu, protože povinný příspěvek plní ve srovnání se mzdou nebo platem jinou funkci. Není však vyloučeno, aby si zaměstnanec a zaměstnavatel sjednali dřívější splatnost povinného příspěvku.

Souběh prací

Zaměstnanec, který u zaměstnavatele v kalendářním měsíci vykonává činnost v rizikovém zaměstnání ve IV. kategorii rizik, činnost zdravotnického záchranáře nebo člena jednotky hasičského záchranného sboru a zároveň jeho zaměstnavateli za tento měsíc vznikla povinnost platit povinný příspěvek (alespoň 3 směny odpracované v III. kategorii příslušných rizik + uplatňuje právo na příspěvek), má vyměřovací základ a odvod pojistného za zaměstnavatele jako „klasický zaměstnanec“ – to znamená bez zvýšeného odvodu pojistného na sociální pojištění za zaměstnavatele.

Vedení záznamů o povinném příspěvku

Zaměstnavatel musí vést v evidenci:

• Seznam zaměstnanců, kteří vykonávají rizikovou práci a uplatnili právo na povinný příspěvek (jméno, příjmení, datum narození),
• Datum uplatnění práva na povinný příspěvek,
• Počet směn rizikové práce odpracované zaměstnancem v rozhodném období,
• Údaje o výši zaplacených povinných příspěvků za jednotlivá rozhodná období a o datu platby.

Archivační povinnost je 10 let následujících po roce, kterého se týkají.

Osvobození povinného příspěvku

Důležitou „komplikací“ této problematiky je fakt, že v souvislosti s touto změnou nedošlo k úpravě zákona o dani z příjmů. Na základě toho se povinné příspěvky na produkty spoření na stáří budou zahrnovat do limitu 50.000 Kč, které jsou osvobozeny od daně, společně s příspěvky, které na produkty spoření na stáří zaměstnavatel přispívá „dobrovolně“, např. na základě kolektivní smlouvy.

V důsledku toho může v průběhu roku dojít k tomu, že zaměstnanec překročí limit 50.000 Kč osvobozených od daně a veškeré další příspěvky v rámci roku budou zdanitelným příjmem zaměstnance, ze kterého se bude odvádět daň a odvod na sociální a zdravotní pojištění. 

Řešení této problematiky v Nugget SW

1. Byl vytvořen nový údaj L4819 – Procento rizikové práce pro povinný příspěvek na PF. Údaj se použije v případě, kdy je podíl práce daného zaměstnance v příslušných faktorech rizika možno určit pevným procentem. V tom případě může systém automaticky vypočítat úhrn rizikové práce pro přiznání nároku jako procentuální podíl z celkové odpracované doby uvedené ve mzdových složkách 112 a 131 (složky dogenerovávané kontrolou časového fondu). Pro použití tohoto algoritmu je nutno vzít v úvahu zjednodušující předpoklad, že práce v riziku je v rámci pracovní doby posuzována jako rovnoměrně rozložená a veškeré odpracované směny v měsíci tak budou posuzovány jednotně.
2. Byla definována nová mzdová složka 970 pro určení hodin rizikové práce pro nárok na povinný příspěvek. Jejím primárním účelem je evidence odpracovaných směn v příslušných rizicích pro určení nároku na povinný příspěvek na PF, nijak nebude vstupovat do dalších výpočtů. U složky budou posuzovány výhradně hodiny, nikoli dny/směny. Hodiny musí zahrnovat plnou délku směn pro určení nároku, tj. každá jednotlivá započítaná směna musí být zaokrouhlena na celé hodiny nahoru. Složku bude možno použít i jako doplňkovou korekci doby pro stanovení nároku k ostatním mechanismům určení doby pro nárok. Složka nebude nijak krácena (např. procentem v L4819).
3. V atributech mzdových složek (Mzdy-2-4-2) je možné u mzdových složek odpracované doby nastavit algoritmus 2 = RI3 – Práce ve III. stupni rizika. Použití algoritmu zajistí, že veškerá doba uvedená v příslušné složce bude posuzována jako práce v riziku (nebude krácena procentem v L4819). Je třeba si ale uvědomit, že tyto složky budou obsahovat skutečně odpracovanou dobu v rámci jednotlivých směn. V případě necelohodinové délky směn je nutno příslušnou složku odpracované doby doplnit ještě korekční složkou 970 obsahující doplněk doby každé jednotlivé směny do celé hodiny. Složky odpracované doby i korekční složka mohou být uvedeny jako celoměsíční úhrn.
4. Byl doplněn nový údaj L4056 – Datum žádosti o povinný příspěvek na PF

Stanovení hodin pro určení nároku na příspěvek

• V případě uvedení nenulového procenta podílu rizikové práce L4819 u daného poměru dojde k nápočtu složek131 a 112 a součet hodin se vynásobí údajem L4819,
• Napočtou se všechny hodinové složky 100-499, které jsou označeny algoritmem 2 = RI3,
• Napočte se složka 970,
• Počet směn pro stanovení nároku se vypočítá jako součet všech výše uvedených dílčích úhrnů hodin vydělený osmi.

Příklady použití

• Zaměstnanec má v patřičném riziku 3 směny o délce 7,5 hodiny. Složky odpracované doby NEJSOU označeny algoritmem RI3 a poměr nemá stanovený podíl L4819. Ve složkách odpracované doby bude mít celkový úhrn za dané směny 22,5 hodiny, ty se použijí pro všechny mzdové účely, nikoli však pro účel stanovení nároku na příspěvek. Za tím účelem musí být uvedena složka 970 s hodnotu 24 hodin. Výsledkem je zápočet 3 směn (24 / 8 hodin).
• Zaměstnanec má v patřičném riziku 3 směny o délce 7,5 hodiny. Složky odpracované doby JSOU označeny algoritmem RI3 a poměr nemá stanovený podíl L4819. Ve složkách odpracované bude mít celkový úhrn za dané směny 22,5 hodiny. Tyto hodiny se použijí pro stanovení nároku na příspěvek, ale též musí být uvedena složka 970 ve výši 1,5 hodiny na dorovnání započatých hodin směn. Tím pádem mu budou přiznány 3 směny ((22,5 + 1,5) / 8 hodin).
• Zaměstnanec má explicitně určeno, že 25 procent jeho odpracované doby je v patřičném riziku – L4819 = 25. Odpracoval 200 hodin ve směnách o délce 10 hodin. Nárok bude vypočítán jako 200 hodin * 0,25 / 8. Bude mu přiznáno 6,25 směny pro posouzení nároku.
• Zaměstnanec má explicitně určeno, že 100 procent jeho odpracované doby je v patřičném riziku – L4819 = 100. Odpracoval 150 hodin ve směnách o délce 7,5 hodiny. Výpočet nároku z odpracované doby bude proveden jako 150 hodin * 1,00 / 8. Ze skutečně odpracované doby mu bude přiznáno 18,75 směny. Na dorovnání započatých hodin by měl proto dostat složkou 970 dalších 10 hodin.   Nárok s dorovnáním by byl vypočítán 150 * 1,00 + 10 / 8 = 20 směn.
• Zaměstnanec má explicitně určeno, že 25 procent jeho odpracované doby je v patřičném riziku – L4819 = 25. Odpracoval 150 hodin ve směnách o délce 7,5 hodiny. Výpočet nároku z odpracované doby bude proveden jako 150 hodin * 0,25 / 8. Ze skutečně odpracované doby mu bude přiznáno 4,6875 směny. Z každé jednotlivé směny mu však nebylo započítáno 0,5 hodiny, které by měly být doplněny mzdovou složkou 970. Složka 970 ale nebude krácena procentem L4819, proto v případě uvedení plných 10 hodin by byl vypočítán nárok 150 * 0,25 + 10 / 8 = 5,9375 směny. Je tedy nutné krátit hodiny korekční složky, tj. zadat ve složce 970 10*0,25=2,5 hodiny, v tom případě bude výpočet 150 * 0,25 + 2,5 / 8 = 5 směn.

Shrnutí ke stanovení nároku

Jako univerzálně použitelné řešení lze označit podrobnou evidenci odpracovaných směn v riziku a jejich evidenci ve složce 970. Je však nutné zohlednit dopočet každé jednotlivé započítané směny do celé hodiny, tj. zaokrouhlení její délky nahoru.

Ve specifických případech může být jednodušší aktivace konkrétní složky/složek odpracované doby algoritmem RI3. V případě celohodinových směn pak nebude třeba evidovat vůbec nic navíc proti stávajícímu stavu. U necelohodinových směn ale bude nutno doplňovat korekci doby složkou 970.

Automatický výpočet procentem podílu práce v riziku dle L4819 se jeví jako vhodný u plného zápočtu doby 100 procenty, u necelohodinových směn však stále vede k nutnosti dodání dopočtu do celohodinové délky korekční složkou 970.

Automatický výpočet jen dílčí části doby méně než 100 procenty v L4819 je založen na značně zjednodušujícím předpokladu rovnoměrného rozložení rizikové a nerizikové práce a u necelohodinových směn ještě vede k nutnosti přepočítat příslušným poměrem i korekční dobu ve složce 970. Pro tyto případy se jeví jako vhodnější evidence skutečně odpracovaných dob v riziku, je-li to v možnostech organizace.

Uplatnění povinného příspěvku

• Pro uplatnění povinného příspěvku je důležité datum, kdy zaměstnanec požádá o povinný příspěvek svého zaměstnavatele.

Tato informace se vyplní do nového údaje L 4056 – Datum žádosti o povinný příspěvek na PF na záložce Mzdové údaje – ostatní v modulu Mzdy, resp. Údaje zdravotní a pro důchod v modulu Personalistika.

• V případě, kdy zaměstnanci vznikne nárok na příspěvek, odpracuje hodiny rizikové práce, ale nebude zažádáno, resp. nebude vyplněno datum žádosti o povinný příspěvek, systém tento nesoulad vyhodnotí a informuje v protokolu o výpočtu.
• Potvrzení zaměstnavatele o zaplaceném povinném příspěvku bude v Nuggetu v menu M-13 (Potvrzení).